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  • 3月最新發布的稅收新政一覽
  • 發布時間:2019-04-18 18:35 來源:

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作者|眾智聯邦稅務專家? 羅蘭


近期,財政部、國家稅務總局等部門陸續發文,對有關稅收政策進一步明確。本文擇重點政策文件進行導讀。


一、綜合征管?


1、根據《國務院辦公廳關于做好證明事項清理工作的通知》(國辦發〔2018〕47號)有關要求,國家稅務總局對稅務證明事項進行了全面清理,并于2018年底公布取消了20項稅務證明事項。2019年,國家稅務總局認真貫徹落實黨中央、國務院關于減稅降費和減證便民決策部署,將取消稅務證明事項作為增進減稅降費便利化重要措施,研究決定再取消12項稅務證明事項,另有3項稅務證明事項已根據有關政策規定自2019年1月1日起停止執行,以國家稅務總局令第46號發布。15項稅務證明事項取消后,均不需要再提供相關證明材料。其中,部分事項通過部門內部核查替代;部分事項通過部門間信息共享替代;部分事項改為納稅人自行出具有關材料;部分事項改為納稅人自行留存有關法定證照,以備稅務機關事后核查。


2、2018年12月29日,第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》,將《中華人民共和國企業所得稅法》第五十一條第一款中的“非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的,經稅務機關審核批準”修改為“非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所,符合國務院稅務主管部門規定條件的”。


由于《中華人民共和國企業所得稅法》已經修改,“非居民企業選擇由其主要機構場所匯總繳納企業所得稅的審批”行政許可事項已經取消,因此,按照有關程序要求,由稅務總局發文國家稅務總局公告2019年第11號公布已取消的該行政許可事項。


二、增值稅?


3月的重頭戲就是深化增值稅改革, 財政部 稅務總局 海關總署聯合發布2019年第39號公告,國家稅務總局2019年第14、15號公告、稅總發〔2019〕32號、稅總辦發〔2019〕34號均是圍繞深化增值稅改革。具體如下:


1、降低增值稅稅率


增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。


(1).按照納稅義務發生時間來確定適用稅率


(2).開具增值稅發票銜接問題


《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號,以下簡稱14號公告)第一條明確規定,增值稅一般納稅人已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,按照原適用稅率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。第二條明確規定,納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為,需要補開增值稅發票的,應當按照原適用稅率補開。


(一定注意納稅義務發生時間,4月1日之后開原稅率的發票的,請先在所屬期2019年3月進行未開票收入的申報,否則會存在著滯納金的風險。)


2、農產品抵扣率的調整


納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。


可以享受農產品加計扣除政策的票據有三種類型:


一是農產品收購發票或者銷售發票,且必須是農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發票;


二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書;


三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規模納稅人處取得的增值稅專用發票。需要說明的是,取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票,以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票,均不得計算抵扣進項稅額。


納稅人在購進農產品時,應按照農產品抵扣的一般規定,按照9%計算抵扣進項稅額。在領用農產品環節,如果農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物,則再加計1%進項稅額。


3、不動產兩年抵扣政策改為一次性抵扣


納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣: 一是,2019年4月1日后購入的不動產,納稅人可在購進當期,一次性予以抵扣。二是,今年4月1日前購入的不動產,還沒有抵扣的進項稅額的40%部分,從2019年4月所屬期開始,允許全部從銷項稅額中抵扣。


4、將旅客運輸服務納入抵扣范圍


(1).取得增值稅電子普通發票的,為發票上注明的稅額;


(2).取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:


航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%


(3).取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:


鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%


(4).取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:


公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%


注意:只有國內旅客運輸服務才可以抵扣進項稅;除增值稅專用發票和電子普通發票外,其他的旅客運輸扣稅憑證,都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進項稅,納稅人手寫無效;航空運輸的電子客票航空運輸的電子客票;


5、加計抵減政策


自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。


郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務銷售額占納稅人全部銷售額的比重過50%可以適用加計抵減政策。


注意:


(1).加計抵減政策只適用于一般納稅人一般計稅項目;


(2).加計抵減政策按年適用、按年動態調整。一旦確定適用與否,當年不再調整。到了下一年度,納稅人需要以上年度四項服務銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會計年度,而不是連續12個月的概念。


(3).申請享受加計抵減政策的納稅人,需要就適用政策做出聲明,并在年度首次確認適用時,提交《適用加計抵減政策的聲明》,完成《聲明》后,即可自主申報適用加計抵減政策。


(4).加計抵減額不是進項稅額。加計抵減額必須與進項稅額分開核算。加計抵減政策僅適用于國內環節。


(5).加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法計算的應納稅額。加計抵減額抵減應納稅額需要分兩步:


第一步,納稅人先按照一般規定,以銷項稅額減去進項稅額的余額算出一般計稅方法下的應納稅額。


第二步,區分不同情形分別處理:第一種情形,如果第一步計算出的應納稅額為0,則當期無需再抵減,所有的加計抵減額可以直接結轉到下期抵減。第二種情形,如果第一步計算出的應納稅額大于0,則當期可以進行抵減。在抵減時,需要將應納稅額和可抵減加計抵減額比大小。如果應納稅額比當期可抵減加計抵減額大,所有的當期可抵減加計抵減額在當期全部抵減完畢,納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅;如果應納稅額比當期可抵減加計抵減額小,當期應納稅額被抵減至0,未抵減完的加計抵減額余額,可以結轉下期繼續抵減。


6、試行期末留抵退稅制度


納稅人同時滿足39號公告中規定的5項條件,則可以申請留抵退稅:


條件之一:自2019年4月稅款所屬期起,連續6個月有增量留抵稅額,并且第6個月的增量留抵稅額不低于50萬元。


條件之二:納稅信用等級為A級和B級的納稅人;


條件之三:納稅人在申請退稅前36個月內不能有騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票行為;


條件之四:不能因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;


條件之五:2019年4月1日以后沒有享受過即征即退、先征后返或先征后退政策。


退稅額的計算公式是:


允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%


進項構成比例取的取數區間是以2019年4月1日起至申請退稅前這一段時間內已抵扣的專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和完稅憑證三種票對應進項占全部進項的比重來計算。


7、出口退稅率的調整


原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。


過渡政策:2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口前款所涉貨物勞務、發生前款所涉跨境應稅行為,適用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的出口退稅率,購進時已按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的,執行調整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時,適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。


8、離境退稅物品退稅率調整


適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為8%。


2019年6月30日前,按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的退稅率;按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的退稅率。


退稅率的執行時間,以退稅物品增值稅普通發票的開具日期為準。


9、增值稅一般納稅人申報表及其附列資料調整


(1).增值稅申報表主表欄次維持不變,僅對第19欄“應納稅額”的填寫口徑進行了調整。


(2).將原《增值稅納稅申報表附列資料(一)》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“13%稅率的服務、不動產和無形資產”;刪除第3欄“13%稅率”;第4a欄、第4b欄序號分別調整為第3欄、第4欄,項目名稱分別調整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“9%稅率的服務、不動產和無形資產”。


(3).將原《增值稅納稅申報表附列資料(三)》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。


(4).將原《增值稅納稅申報表附列資料(二)》中的第10欄項目名稱調整為“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”;第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調整為“12=1+4+11”。


(5).在原《增值稅納稅申報表附列資料(四)》表式內容中,增加加計抵減相關欄次。


(6).廢止原《增值稅納稅申報表附列資料(五)》和《營改增稅負分析測算明細表》。


三、企業所得稅?


1、為深入貫徹落實黨中央、國務院深化“放管服”改革決策部署,落實第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議對《中華人民共和國企業所得稅法》第五十一條第一款的修改決定,取消非居民企業機構、場所(以下簡稱機構、場所)匯總繳納企業所得稅審批事項,回應納稅人關切,提高納稅確定性,國家稅務總局會同財政部和中國人民銀行制發了《國家稅務總局 財政部 中國人民銀行關于非居民企業機構場所匯總繳納企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第12號,以下稱《公告》),明確機構、場所匯總繳納企業所得稅操作實施辦法。


2、根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定,財政部 稅務總局2019年第37號對2017年度、2018年度符合公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體名單作了公告:


(1).中國紅十字會總會


(2).中華全國總工會


(3).中國宋慶齡基金會


(4).中國國際人才交流基金會


四、個人所得稅?


1、為支持粵港澳大灣區建設,財稅〔2019〕31號明確了大灣區2019年1月1日起至2023年12月31日有關個人所得稅優惠政策:


(1).廣東省、深圳市按內地與香港個人所得稅稅負差額,對在大灣區工作的境外(含港澳臺,下同)高端人才和緊缺人才給予補貼,該補貼免征個人所得稅。


(2).在大灣區工作的境外高端人才和緊缺人才的認定和補貼辦法,按照廣東省、深圳市的有關規定執行。


(3).本通知適用范圍包括廣東省廣州市、深圳市、珠海市、佛山市、惠州市、東莞市、中山市、江門市和肇慶市等大灣區珠三角九市。


2、為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》,財政部 稅務總局公告2019年第34號明確了在中國境內無住所的個人(以下稱無住所個人)居住時間的判定標準公告:


(1).無住所個人一個納稅年度在中國境內累計居住滿183天的,如果此前六年在中國境內每年累計居住天數都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天,該納稅年度來源于中國境內、境外所得應當繳納個人所得稅;如果此前六年的任一年在中國境內累計居住天數不滿183天或者單次離境超過30天,該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,免予繳納個人所得稅。


前款所稱此前六年,是指該納稅年度的前一年至前六年的連續六個年度,此前六年的起始年度自2019年(含)以后年度開始計算。


(2).無住所個人一個納稅年度內在中國境內累計居住天數,按照個人在中國境內累計停留的天數計算。在中國境內停留的當天滿24小時的,計入中國境內居住天數,在中國境內停留的當天不足24小時的,不計入中國境內居住天數。


3、財政部 稅務總局公告2019年第35號明確了非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策。


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