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  • 2019.2月稅收政策導讀
  • 發布時間:2019-03-04 15:06 來源:

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作者|眾智聯邦稅務專家? 羅蘭


近期,財政部、國家稅務總局等部門陸續發文,對有關稅收政策進一步明確。本文擇重點政策文件進行導讀。


綜合征管?


(一)個體經營享受稅收優惠


[1]? 為進一步支持和促進重點群體創業就業,財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、國務院扶貧辦聯合印發了《關于進一步支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2019〕22號),調整和完善了相關政策內容, 國家稅務總局公告2019年第10號明確政策的具體操作:


一是提高扣減標準。將登記失業半年以上的人員,零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員,高校畢業生,農村建檔立卡貧困人口等重點群體從事個體經營扣減稅款的標準由每戶每年8000元提高到每戶每年12000元。將企業招用重點群體人員扣減標準由每人每年4000元提高到每人每年6000元。


二是取消行業限制。將享受優惠的招用重點群體就業企業的行業范圍由商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體,放寬到所有增值稅納稅人或企業所得稅納稅人的企業等單位,為各市場主體吸納就業提供統一的稅收政策。


三是享受優惠政策方式: 《公告》明確了個體經營和企業招用重點群體適用稅收優惠政策的方式:


1. 建檔立卡貧困人口從事個體經營的,自行申報納稅并享受稅收優惠。

2. 登記失業半年以上的人員,零就業家庭、城市低保家庭的登記失業人員,以及畢業年度內高校畢業生,可持《就業創業證》(或《就業失業登記證》,下同)、個體工商戶登記執照(未完成“兩證整合”的還須持《稅務登記證》)向創業地縣以上(含縣級,下同)人力資源社會保障部門提出申請。符合條件的人員從事個體經營的,自行申報納稅并享受稅收優惠。


(二)企業吸納重點群體就業享受稅收優惠


享受招用重點群體就業稅收優惠政策的企業,向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請。人力資源社會保障部門經核實后,對持有《就業創業證》的重點群體,在其《就業創業證》上注明“企業吸納稅收政策”;對符合條件的企業核發《企業吸納重點群體就業認定證明》。


符合條件的企業自行申報納稅并享受稅收優惠。


管理方式:《公告》將優惠政策管理方式由備案改為備查:

建檔立卡貧困人口從事個體經營享受優惠的,直接向主管稅務機關申報納稅時享受優惠,無備查材料留存;登記失業半年以上的人員,零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員,高校畢業生從事個體經營享受優惠的,留存《就業創業證》備查;招用重點群體就業的企業享受優惠的,留存《就業創業證》《企業吸納重點群體就業認定證明》《重點群體人員本年度實際工作時間表》備查。


[2]? ?財政部 稅務總局聯合發文財稅〔2019〕22號明確自主就業退役士兵創業就業相關政策:


一、自主就業退役士兵從事個體經營的,自辦理個體工商戶登記當月起,在3年(36個月,下同)內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準。


納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的,減免稅額以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,以上述扣減限額為限。納稅人的實際經營期不足1年的,應當按月換算其減免稅限額?;凰愎轎杭趺饉跋薅?年度減免稅限額÷12×實際經營月數。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優惠政策前的增值稅應納稅額。


二、企業招用自主就業退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年6000元,最高可上浮50%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準。


企業按招用人數和簽訂的勞動合同時間核算企業減免稅總額,在核算減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。企業實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的,以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限;實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的,以核算減免稅總額為限。


納稅年度終了,如果企業實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額,企業在企業所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業所得稅。當年扣減不完的,不再結轉以后年度扣減。


自主就業退役士兵在企業工作不滿1年的,應當按月換算減免稅限額。計算公式為:企業核算減免稅總額=Σ每名自主就業退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。


城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優惠政策前的增值稅應納稅額。


[3]? 財稅〔2019〕18號明確:根據《國務院辦公廳關于國家綜合性消防救援車輛懸掛應急救援專用號牌有關事項的通知》(國辦發〔2018〕114號)規定,國家綜合性消防救援車輛由部隊號牌改掛應急救援專用號牌的,一次性免征改掛當年車船稅。


[4]? 進一步深化文化體制改革,繼續推進國有經營性文化事業單位轉企改制,財稅【2019】16號文件明確:繼續實施經營性文化事業單位轉制為企業的稅收政策:


一、經營性文化事業單位轉制為企業,可以享受以下稅收優惠政策:


1.經營性文化事業單位轉制為企業,自轉制注冊之日起五年內免征企業所得稅。2018年12月31日之前已完成轉制的企業,自2019年1月1日起可繼續免征五年企業所得稅。


2.由財政部門撥付事業經費的文化單位轉制為企業,自轉制注冊之日起五年內對其自用房產免征房產稅。2018年12月31日之前已完成轉制的企業,自2019年1月1日起對其自用房產可繼續免征五年房產稅。


3.黨報、黨刊將其發行、印刷業務及相應的經營性資產剝離組建的文化企業,自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發行收入和印刷收入免征增值稅。


4.對經營性文化事業單位轉制中資產評估增值、資產轉讓或劃轉涉及的企業所得稅、增值稅、城市維護建設稅、契稅、印花稅等,符合現行規定的享受相應稅收優惠政策。


同時明確了享受該政策應符合的條件。稅收政策執行期限為2019年1月1日至2023年12月31日


[5]? 財稅〔2019〕14號明確自2019年1月1日至2021年12月31日:


對高校學生公寓免征房產稅;對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同,免征印花稅。


高校學生公寓,是指為高校學生提供住宿服務,按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓。


企業享受本通知規定的免稅政策,應按規定進行免稅申報,并將不動產權屬證明、載有房產原值的相關材料、房產用途證明、租賃合同等資料留存備查。


增值稅


[1]? 財政部 海關總署 稅務總局 藥監局聯合發文財稅【2019】24號文件明確罕見病藥品增值稅政策:


一、自2019年3月1日起,增值稅一般納稅人生產銷售和批發、零售罕見病藥品,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,36個月內不得變更;


二、自2019年3月1日起,對進口罕見病藥品,減按3%征收進口環節增值稅;


三、納稅人應單獨核算罕見病藥品的銷售額。未單獨核算的,不得適用本通知第一條規定的簡易征收政策。文件同時公布了第一批罕見病藥品清單。


[2] 財稅〔2019〕20號《財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》明確了養老機構免征增值稅等相關政策:


一、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36 號印發)第一條第(二)項養老機構提供的‘養老服務免征增值稅’中的養老機構,包括依照《中華人民共和國老年人權益保障法》依法辦理登記,并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養老機構。


二、自2019年2月1日至2020年12月31日,醫療機構接受其他醫療機構委托,按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等),提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務,可適用《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號印發)第一條第(七)項規定的免征增值稅政策。


三、自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。


四、保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品,按照以下規定執行:


1.保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品,在保險監管部門出具備案回執或批復文件前依法取得的保費收入,屬于《財政部 國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品營業稅免稅政策的通知》(財稅〔2015〕86號)第一條、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號印發)第一條第(二十一)項規定的保費收入。


2.保險公司符合財稅〔2015〕86號第一條、第二條規定免稅條件,且未列入財政部、稅務總局發布的免征營業稅名單的,可向主管稅務機關辦理備案手續。


3.保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品,在列入財政部和稅務總局發布的免征營業稅名單或辦理免稅備案手續后,此前已繳納營業稅中尚未抵減或退還的部分,可抵減以后月份應繳納的增值稅。


[3]? 為加強和改進增值稅專用發票管理,稅務總局2019然后第9號公告明確:決定調整增值稅專用發票防偽措施:


自2019年第一季度起增值稅專用發票按照調整后的防偽措施印制:取消光角變色圓環纖維、造紙防偽線等防偽措施,繼續保留防偽油墨顏色擦可變、專用異型號碼、復合信息防偽等防偽措施。稅務機關庫存和納稅人尚未使用的增值稅專用發票可以繼續使用。


[4]? 為了貫徹落實黨中央、國務院決策部署,進一步優化營商環境,支持民營經濟和小微企業發展,便利納稅人開具和使用增值稅發票,總局2019年第8號公告明確:

一、擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍。將小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍由住宿業,鑒證咨詢業,建筑業,工業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業,擴大至租賃和商務服務業,科學研究和技術服務業,居民服務、修理和其他服務業。上述8個行業小規模納稅人(以下稱“試點納稅人”)發生增值稅應稅行為,需要開具增值稅專用發票的,可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。


試點納稅人銷售其取得的不動產,需要開具增值稅專用發票的,應當按照有關規定向稅務機關申請代開。


試點納稅人應當就開具增值稅專用發票的銷售額計算增值稅應納稅額,并在規定的納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納。在填寫增值稅納稅申報表時,應當將當期開具增值稅專用發票的銷售額,按照3%和5%的征收率,分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。


二、擴大取消增值稅發票認證的納稅人范圍。將取消增值稅發票認證的納稅人范圍擴大至全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發票(包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,下同)后,可以自愿使用增值稅發票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發票信息。

增值稅發票選擇確認平臺的登錄地址由國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局確定并公布。公告自2019年3月1日起施行。


個人所得稅


根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等相關稅收法律法規規定,為保障綜合與分類相結合的個人所得稅制順利實施,稅務總局對個人所得稅申報表進行了修訂,制定了《國家稅務總局關于修訂個人所得稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2019年第7號),自2019年1月1日起施行。


便民春風行動


為深入貫徹黨的十九大和十九屆二中、三中全會以及中央經濟工作會議精神,落實習近平總書記和李克強總理、韓正副總理等黨中央、國務院領導同志關于確保減稅降費政策落地生根等重要指示精神,落實黨中央、國務院關于深化“放管服”改革、優化營商環境的要求,稅務總局決定,2019年以“新稅務·新服務”為主題繼續深入開展“便民辦稅春風行動”(以下簡稱“春風行動”),持續打造稅務系統優質服務品牌,不斷提升納稅人和繳費人的滿意度和獲得感。


總體目標:以“新稅務·新服務”為主題,以實施減稅降費為主線,以深化稅收領域的“放管服”改革、優化稅收營商環境為抓手,通過減稅降費、提速增效、整合升級、協同共治,彰顯利民惠民的新作為、打造快捷便利的新速度、搭建穩定高效的新平臺、開創攜手共進的新局面,進一步創響特色鮮明的納稅服務品牌。


整體安排:在行動安排上,把握“長流水、不斷線、打連發、呈遞進”的工作節奏,統籌規劃,梯次推進,層層落實。在行動內容上,聚焦納稅人所期所盼,通過推出切實落實減稅降費措施、切實精簡涉稅資料、切實優化發票辦理、切實響應納稅人需求“四個切實”4項措施大力減稅降費;通過推出提速優化流程、提速納稅申報、提速稅費繳納、提速退稅辦理“四個提速”4項措施全力提速增效;通過推出改善“線上”服務渠道、改善“線下”服務渠道“兩個改善”2項措施著力整合升級;通過推出發揮納稅信用增值效用、發揮管理部門協同效能、發揮涉稅專業服務優勢“三個發揮”3項措施合力協同共治。全年共推出4類13項52條便民辦稅服務措施。


行動內容:


(一)大力減稅降費,彰顯利民惠民新作為:

1.切實落實減稅降費措施;

2.切實精簡涉稅資料;

3.切實優化發票辦理;

4.切實響應納稅人需求;


(二)全力提速增效,打造快捷便利新速度:


5.提速優化流程;

6.提速納稅申報;

7.提速稅費繳納;

8.提速退稅辦理;


(三)著力整合升級,搭建穩定高效新平臺:


9.改善“線上”服務渠道;

10.改善“線下”服務渠道;


(四)合力協同共治,開創攜手共進新局面: 


11.發揮納稅信用增值效用;

12.發揮管理部門協同效能;

13.發揮涉稅專業服務優勢。


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